2026年高级会计师考试复习必备资料之高级会计实务教程重点内容高频考点详解第二三章

第二章企业全面预算管理

考点一

2026《高级会计实务》高频考点：预算目标的确定方法

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：预算目标的确定方法。本考点属于《高级会计实务》第二章企业全面预算管理第二节全面预算编制的内容。

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预算目标的确定方法

【考频分析】

考频：★★

复习程度：掌握本考点。2025年、2021年、2010年、2018年有考核。

【高频考点】预算目标的确定方法

企业常见的利润预算目标的确定方法包括利润增长率法、比例预算法、上加法、杠杆法和本量利分析法。如下表所示。

考点二

2026《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方式

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方式。本考点属于《高级会计实务》第二章企业全面预算管理第二节全面预算编制的内容。

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全面预算编制方式

【考频分析】

考频：★

复习程度：熟悉本考点。2020年、2017年有考核。

【高频考点】全面预算编制方式

从形成上看，企业预算的编制方式可分为权威式预算(自上而下)、参与式预算(自下而上)和混合式(上下结合)三种。

考点三

2026《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方法

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：全面预算编制方法。本考点属于《高级会计实务》第二章企业全面预算管理第二节全面预算编制的内容。

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全面预算编制方法

【考频分析】

复习程度：掌握本考点。2025年、2023年、2021年、2019年、2018年、2017年、2016年有考核。【高频考点】全面预算编制方法

各种预算编制方法及其特点如下：

1.定期预算法

定期预算法主要适用于企业内外部环境相对稳定的企业。

优点：能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。

缺点：(1)不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现；(2)不利于前后各个时期的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

2.滚动预算法

滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业。

优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。

缺点：一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

3.增量预算法

实施增量预算法的前提条件：一是企业原有业务活动是必须进行的；二是原有的各项业务基本上是合理的。

优点：编制简单，省时省力。

缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。

4.零基预算法

零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环

境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

5.固定预算法

固定预算法主要适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。

优点：编制相对简单，也容易使管理者理解。

缺点：不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费。

6.弹性预算法

弹性预算法适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

缺点：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

7.项目预算法

在从事轮船、飞机、公路等工程建设，以及一些提供长期服务的企业中，需要编制项目预算。

优点：一是它能够包含与项目有关的所有的成本，容易度量单个项目的收入、费用和利润；二是将过去类似项目的成功预算作为标杆，通过对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析后，能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。

8.作业预算法

作业预算法主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。

优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。

缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。

考点四

2026《高级会计实务》高频考点：全面预算控制

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：全面预算控制。本考点属于《高级会计实务》第二章企业全面预算管理第三节全面预算执行的内容。

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1.全面预算控制的原则

2.全面预算控制的方式

【考频分析】

考频：★★

复习程度：掌握本考点。2025年、2023年、2019年、2018年、2016年有考核。

【高频考点】全面预算控制

1.全面预算控制的原则

2.全面预算控制的方式

考点五

2026《高级会计实务》高频考点：全面预算调整

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：全面预算调整。本考点属于《高级会计实务》第二章企业全面预算管理第三节全面预算执行的内容。

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1.全面预算调整的条件

2.全面预算调整的原则

3.全面预算调整程序

【考频分析】

考频：★★

复习程度：掌握本考点。2025年、2023年、2020年、2018年有考核。

【高频考点】全面预算调整

1.全面预算调整的条件

年度预算经批准后，原则上不做调整。当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可以进行预算调整，如发生以下事件：

(1)由于国家政策法规发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果发生重

大偏差；

(2)由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；

(3)内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；

(4)发生企业合并、分立等行为；

(5)出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；

(6)预算管理委员会认为应该调整的其他事项。

2.全面预算调整的原则

(1)预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况，重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面；

(2)预算调整方案应当客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；

(3)预算调整应当谨慎，调整频率应予以严格控制，年度调整次数应尽量少。

3.全面预算调整程序

预算调整主要包括分析、申请、审议、批准等主要程序，具体如下：

(1)预算执行单位逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容；

(2)预算管理工作机构应当对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会；

(3)预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，按照预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。

第三章企业风险管理与内部控制

考点一

2026《高级会计实务》高频考点：风险管理概述

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：风险管理概述。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第一节企业风险管理的内容。

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1.企业风险的类别

2.风险管理的原则

【考频分析】

考频：

复习程度：掌握本考点。2024年、2022年、2019年、2017年有考核。

【高频考点】风险管理概述

1.企业风险的类别

按照来源和范围可以分为外部风险和内部风险。外部风险主要包括政治风险、社会文化风险、法律与合规风险、技术风险、市场风险、自然环境风险、产业风险、信用风险等；内部风险主要包括战略风险、财务风险和经营风险等。

按照能否为企业带来盈利等机会，可以分为纯粹风险和投机风险。其中纯粹风险是指只会带来损失一种可能性的风险；投机风险是指能够带来损失和盈利的可能性并存的风险。

按照采取应对措施前后分为固有风险和剩余风险。其中固有风险是指在管理层没有采取任何措施来改变风险的可能性或影响的情况下，影响主体目标实现的风险；剩余风险是指在管理层建立并采取风险应对措施之后所剩余的影响目标实现的风险。

2.风险管理的原则

企业进行风险管理，一般应遵循融合性原则、全面性原则、重要性原则和平衡性原则。

考点二

2026《高级会计实务》高频考点：风险应对

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：风险应对。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第一节企业风险管理的内容。

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1.风险承受

2.风险规避

3.风险分担

4.风险降低

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：掌握本考点。2025年、2022年、2021年和2019年有考核。

【高频考点】风险应对

1.风险承受

风险承受是指企业对所面临的风险采取接受的态度，从而承担风险带来的后果。企业因风险管理能力不足未能辨认出的风险只能承受，对于辨认出的风险，也可能由于以下几种原因采取风险承受策略：

(1)缺乏能力进行主动管理，对这部分风险只能承受；

(2)没有其他备选方案；

(3)从成本效益考虑，风险承受是最适宜的方案。

对企业的重大风险，不应采取风险承受的策略。

2.风险规避

风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。例如：(1)拒绝与信用等级低的交易对手交易；

(2)设置网址访问限制，禁止员工下载不安全的软件；

(3)禁止在金融市场做投机业务；

(4)出售从事某一业务的子公司；

(5)退出某一亏损且没有发展前途的产品线；

(6)停止向一个发生战争的国家开展业务。

3.风险分担

风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略，包括风险转移和风险对冲。

(1)风险转移。它指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。转移风险不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方。例如：①保险；②风险证券化；③合同约定风险转移。

(2)风险对冲。它指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些风险能够互相对冲，也就是使这些风险的影响相互抵消。资产组合使用、多种外币结算的使用、多种经营战略、金融衍生品(套期保值、外汇远期)等都属于风险对冲的手段。

4.风险降低

风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。具体包括风险转换、风险补偿和风险控制。

(1)风险转换。它是指企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低。其简单形式就是在减少某一风险的同时，增加另一风险。企业可以通过风险转换在两个或多个风险之间进行调整，以达到最佳效果。

(2)风险补偿。它是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。风险补偿体现在企业主动承担风险，并采取措施以补偿可能的损失。例如企业建立风险准备金或应急资本。

(3)风险控制。它是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率的目的。例如：厂房生产车间内禁烟、合同签订符合法律要求等。

考点三

2026《高级会计实务》高频考点：内部控制原则

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：内部控制原则。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第二节企业内部控制的内容。

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内部控制原则

【考频分析】

考频：

复习程度：掌握本考点。2020年有考核。

【高频考点】内部控制原则

内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。

1.全面性原则

内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。

2.重要性原则

内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。一般从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否实行重点控制，以及实行重点控制的措施。

3.制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。

4.适应性原则

内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。

5.成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。

考点四

2026《高级会计实务》高频考点：内部控制要素

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：内部控制要素。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第二节企业内部控制的内容。

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内部控制要素

【考频分析】

考频：★★

复习程度：掌握本考点。2024年、2023年和2021年有考核。

【高频考点】内部控制要素

我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。

1.内部环境

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。

2.风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。

3.控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。

4.信息与沟通

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。

为确保反舞弊工作落到实处，企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。

5.内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部

控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。

考点五

2026《高级会计实务》高频考点：内部控制评价

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：内部控制评价。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第二节企业内部控制的内容。

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1.内部控制评价的内容

2.内部控制评价的程序

3.内部控制评价的方法

4.内部控制缺陷

5.内部控制评价报告

【考频分析】

考频：★★

复习程度：熟悉本考点。2025年、2024年和2023年有考核。

【高频考点】内部控制评价

企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。

1.内部控制评价的内容

企业应当从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容，并建立内部控制评价的核心指标体系，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。

2.内部控制评价的程序

(1)设置内部控制评价部门；

(2)制定评价工作方案；

(3)组成评价工作组；

(4)实施现场测试；

(5)汇总评价结果；

(6)编报评价报告。

3.内部控制评价的方法

内部控制评价方法包括个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等，以广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。

4.内部控制缺陷

内部控制缺陷按不同的分类方式分为：设计缺陷和运行缺陷；财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷应当由董事会予以最终认定。

5.内部控制评价报告

内部控制评价报告经企业董事会批准后按要求对外披露或报送相关主管部门，使用者包括政府监管部门、投资者及其他利益相关者、中介机构和研究机构等。

考点六

2026《高级会计实务》高频考点：内部控制审计

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：内部控制审计。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第二节企业内部控制的内容。

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1.内部控制审计的含义

2.内部控制审计与内部控制评价的区别

3.内部控制审计报告审计意见类型

【考频分析】

考频：★

复习程度：掌握本考点。2024年有考核。

【高频考点】内部控制审计

1.内部控制审计的含义

内部控制审计是内部控制外部评价的重要形式之一，包括目标、计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作、出具审计报告和记录审计工作，对内部控制审计报告作出规范。

2.内部控制审计与内部控制评价的区别

内部控制审计与内部控制评价两者区别是：①评价主体不同；②评价目标不同；③评价结论不同。

内部控制审计由注册会计师进行，侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。内部控制评价由企业董事会实施，对内部控制整体有效性发表意见并出具结论。

3.内部控制审计报告审计意见类型

(1)无保留审计意见；

(2)带强调事项段的无保留意见；

(3)否定意见；

(4)无法表示意见。

【提示】在企业内部控制自我评价基准日并不存在，但在该基准日之后至审计报告日之前(以下简称期后期间)内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告

考点七

2026《高级会计实务》高频考点：公司治理

我们一起来学习2026《高级会计实务》高频考点：公司治理。本考点属于《高级会计实务》第三章企业风险管理与内部控制第三节企业风险管理、内部控制与公司治理的内容。

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1.公司治理的内容

2.公司治理的目标

【考频分析】

考频：★★

复习程度：掌握本考点。2025年、2024年和2022年有考核。

【高频考点】公司治理

1.公司治理的内容

公司治理是指根据股东和其他利益相关方的利益指导和控制企业的体系。其他利益相关方包括雇员、债权人、供应商和政府等与公司有利害关系的集体或个人。公司治理是通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性与公正性，从而最终维护各方面的利益。

2.公司治理的目标

公司治理的目标不只是股东利益的最大化，也包括利益相关者利益的最大化。